Изменения в налоговом законодательстве в 2025 году

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ с 2025 года

1. Ставка налога на прибыль с 2025 года повышается с 20 до 25% (новая редакция п.1 ст. 284 НК РФ). 8% от суммы налога будет поступать в федеральный бюджет, а остальная часть - в бюджеты регионов.

2. Для IT-компаний с 2025 года отменена нулевая налоговая ставка. Налог на прибыль данные компании станут уплачивать по ставке 5% до 2030 года (новая редакция п.1.15 ст.284 НК РФ).

В первоначальной версии закона планировалось, что ставку 5% по налогу на прибыль ИТ-компании смогут применять до 2027 года. К финальной версии срок был изменен до 2030 года.

3. Для организаций с 2025 года вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет, который позволит уменьшать налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, на стоимость приобретенных объектов основных средств, а также нематериальных активов (новая статья 286.2 НК РФ). 

Вычет не сможет превышать 50% от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость приобретенного основного средства или НМА. Неиспользованный вычет предыдущих периодов сможет уменьшить сумму налога и авансового платежа текущего периода.

4. Увеличивается с 1,5 до 2 повышающий коэффициент по расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, на которые можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (новая редакция п.7 ст.262 НК РФ).

НДФЛ с 2025 года

С 350 000 до 450 000 рублей увеличивается предельный размер доходов, позволяющий применять стандартный детский вычет. Повышается размер стандартного детского налогового вычета по НДФЛ (новая редакция пп.4 п.1 ст.218 НК РФ):

•          1 400 рублей - на первого ребенка;
•          2 800 рублей (было 1 400 рублей в 2024) - на второго ребенка;
•          6 000 рублей (было 3 000 рублей в 2024) - на третьего и каждого последующего ребенка.

Увеличен стандартный вычетов по НДФЛ на детей-инвалидов для опекунов, попечителей и приемных родителей с 6 000 рублей, до 12 000 рублей (новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ (новая редакция п.1 ст.224 НК РФ):

•          13% - с доходов до 2,4 млн. рублей;
•          15% - с доходов от 2,4 млн. рублей до 5 млн. рублей;
•          18% - с доходов от 5 млн. рублей до 20 млн. рублей;
•          20% - с доходов от 20 млн. рублей до 50 млн. рублей;
•          22% - с доходов более 50 млн. рублей за налоговый период.

(В отношении доходов по операциям с ценными бумагами, цифровыми финансовыми активами, а также доходов от реализации имущества, акций и долей участия в уставном капитале российских организаций вводятся пониженные ставки НДФЛ в размере (новая редакция п.1.1 ст.224 НК РФ):

•          13% - с доходов до 2,4 млн. рублей включительно;
•          15% - с доходов свыше 2,4 млн. рублей.

По пониженным ставкам НДФЛ будут облагаться доходы от участия в СВО и доходы в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям (новый п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

•          13% - с доходов до 5 млн. рублей;
•          15% - с доходов свыше 5 млн. рублей.).

Изменения в АУСН с 2025 года

Федеральным законом от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ в части автоматизированной упрощенки был внесен ряд изменений. С 1 января 2025 года упразднены некоторые ранее действовавшие ограничения и добавлены новые возможности — поэтому перейти на АУСН сможет больше налогоплательщиков.

Цель нововведений — расширить круг потенциальных организаций и предпринимателей, применяющих АУСН. Основной упор сделан на вывод бизнеса, торгующего через маркетплейсы, из «серой» налоговой зоны в «белую». При этом переход запланирован максимально простым и понятным — на налогоплательщиков не ложится дополнительная нагрузка в виде отчетов, всю информацию будут предоставлять сами маркетплейсы напрямую в ФНС.

Специальный налоговый режим установлен Федеральным законом от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ (далее — закон № 17-ФЗ). Перейти на автоматизированную УСН могут компании и ИП при соблюдении следующих условий:

• численность персонала не более 5 человек;
• годовая выручка не более 60 млн. рублей;
• расчетный счет открыт в уполномоченном банке;
• заработная плата перечисляется только по банковскому счету;
• налогоплательщик не применяет иные налоговые режимы.

Для юридических лиц есть еще дополнительные условия:

• остаточная стоимость основных фондов — не более 150 млн. рублей;
• нет филиалов и представительств;
• доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25% с учетом особенностей, указанных в пп. 13 п. 2 ст. 3 закона № 17-ФЗ.

Кроме того, для применения АУСН существуют запреты по видам деятельности. Не могут работать на этом режим банки, ломбарды, микрофинансовые организации, КФХ и прочие лица, перечисленные в п. 2 ст. 3 закона № 17-ФЗ.

На АвтоУСН можно выбрать одну из двух ставок: 8% для налоговой базы «Доходы» или 20% для «Доходы минус расходы» (ст. 11 закона № 17-ФЗ). При выборе второго варианта необходимо помнить о минимальном налоге — 3% от всех доходов за налоговый период (п. 4 ст. 9 закона № 17-ФЗ).

Налогоплательщики на автоматизированной УСН освобождены от сдачи декларации по УСН, 6-НДФЛ и РСВ, а также от ведения КУДиР. Кроме того, на этом режиме не нужно платить страховые взносы.

Сумму налога к уплате ФНС рассчитывает самостоятельно, на основании сведений, поступивших из банков, ККТ и из личного кабинета (ЛК) налогоплательщика. А с 2025 года — еще и на базе информации от операторов электронных площадок.

С 1 января 2025 года для налогоплательщиков, применяющих УСН или уплачивающих налог на профессиональный доход (самозанятые), сделано послабление. Они вправе начать применять АУСН с первого числа любого месяца (пп. «б» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ, далее — закона № 259-ФЗ).

Для этого необходимо подать в ФНС одновременно уведомление о применении на АвтоУСН и об отказе от упрощенки или об отказе от самозанятости не позднее крайнего числа месяца, предшествующего месяцу, с которого начинается применение автоматизированной упрощенки. Подать документы разрешено через ЛК налогоплательщика или уполномоченный банк.

В каком случае у налогоплательщика УСН с 01.01.2025 г. не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет?

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 12.07.2024 г. №176-ФЗ в главы 21 и 26.2 НК РФ, с 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН (как ИП, так и организации), признаются налогоплательщиками НДС. Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн. рублей, то 01.01.2025 г. обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п.1 ст.145 НК РФ).

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо. Также у налогоплательщиков УСН, освобожденных от исчисления и уплаты НДС в бюджет, отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок. При этом освобождение от НДС не касается случаев, когда:        

•  налогоплательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС;
• налогоплательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации как из стран ЕАЭС (Евразийского экономического союза - Армения, Рес. Беларусь, Рес. Казахстан, Кыргызская Рес. и РФ), так и из третьих стран.

 В каком случае у налогоплательщика УСН с 01.01.2025 г. возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет?

Если доходы за 2024 год превысили 60 млн. рублей, то 01.01.2025 г. у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. При этом если налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС или не облагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Перечень таких операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК РФ. Однако в этом случае у него возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в которой отражается информация о таких операциях.

Наиболее серьезным изменениям в ходе налоговой реформы подверглась упрощенная система налогообложения. Федеральный закон от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ пересмотрел лимиты по доходам, остаточной стоимости основных средств и количеству работников, позволяющие применять УСН. 

С 1 января 2025 года применять УСН смогут компании, соответствующие следующим условиям: годовой доход до 450 млн. рублей (в 2024 году – до 265,8 млн.); стоимость принадлежащих амортизируемых основных средств не больше 200 млн. рублей (в 2024 году – не больше 150 млн. рублей); численность работников не больше 130 человек (в 2024 году – не больше 100 человек).

НДС на УСН с 2025 года

Федеральный закон от 12.07.2024 г. №176-ФЗ обязал организации и ИП, которые применяют УСН, исполнять обязанности налогоплательщиков НДС с 1 января 2025 года. Для организаций и ИП на УСН установлены следующие особенности уплаты НДС:

         Освобождение от уплаты НДС для вновь созданных в 2025 году организаций и ИП, а также тех, чьи доходы за 2024 год не превысят 60 млн. рублей.

Возможность применения пониженных ставок НДС 5% (при доходе до 250 млн. рублей) и НДС 7% (при доходе свыше 250 млн. рублей).

Налоговые вычеты по НДС можно будет получить только при применении общеустановленных ставок НДС 0,10 и 20%, а при применении пониженных ставок 5 и 7% права на вычеты по НДС нет.

Применение пониженных ставок НДС 5 и 7% станет осуществляться в беззаявительном порядке, никаких специальных уведомлений и заявлений для этого представлять не потребуется.

Льготы по страховым взносам с 2025 года

В части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 1 января 2025 года для организаций и ИП предусмотрены следующие изменения:

• введение льготного тарифа по взносам в размере 7,6% для организаций и ИП, отнесенных к субъектам МСБ, чей основной вид экономической деятельности отнесен к обрабатывающим производствам;
• льготный тариф по взносам в размере 7,6% для обрабатывающих производств сможет применяться только в отношении выплат в пользу работников, которые превышают 1,5 МРОТ;
• льготный тариф по взносам в размере 15%, действующий для организаций и ИП, которые отнесены к малому и среднему бизнесу, а также для резидентов инновационного проекта «Сколково», можно будет применять в отношении выплат в пользу работников, которые превышают 1,5 МРОТ (в 2024 годы – с выплат, превышающих МРОТ);
• единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов будет повышена с 2 225 000 рублей до 2 759 000 рублей.

Страховые взносы ИП в фиксированном размере

С 1 января 2025 года Федеральный закон от 08.08.2024 г. №259-ФЗ вносит следующие изменения в порядок уплаты фиксированных страховых взносов ИП:

• размер фиксированных страховых взносов, которые уплачивают ИП на пенсионное и медицинское страхование, повышен с 49 500 рублей до 53 658 рублей;
• максимальный размер страхового взноса по ставке 1%, уплачиваемого предпринимателями с дохода, превышающего 300 000 рублей, повышен с 277 571 рубля до 300 888 рублей;
• крайний срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период в совокупном фиксированном размере перенесен с 31 декабря на 28 декабря текущего года;
• ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» смогут учитывать в составе своих расходов сумму фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде независимо от фактической даты их уплаты;
• начнет действовать предельный срок подачи предпринимателями заявлений об освобождении от уплаты фиксированных страховых взносов за период приостановления предпринимательской деятельности по уважительным причинам (заявить об освобождении можно будет в течение трех лет).

Туристический налог

С 1 января 2025 года в России в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 г. №176-ФЗ вводится новый туристический налог, который своими законами на подведомственных территориях смогут вводить представительные органы муниципальных образований (городов). Уплачивать новый налог будут организации и ИП, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения – отелях, гостиницах, апартаментах и т.д. за счет средств, собранных с постояльцев. В 2025 году ставка налога составит 1% от стоимости проживания, но не менее 100 рублей за сутки проживания.

В рамках уплаты туристического налога гостиницы и отели станут рассчитывать и выделять сумму налога в расчетных документах, оформляемых с постояльцем (туристом), отдельной строкой. Представлять в налоговую инспекцию декларацию по туристическому налогу следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом; а уплачивать налог в местный бюджет – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

Обязанность по уплате туристического налога у компаний будет возникать, если (новая ст.418.3 НК РФ):

•          объект временного размещения постояльцев (гостиница, отель, хостел) находится на территории муниципального образования (города), в котором действует туристический налог;
•          объект временного размещения постояльцев принадлежит организации или ИП на праве собственности или на ином законном основании;
•          объект временного размещения постояльцев включен в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Конкретные ставки туристического налога установят законодательными актами муниципальных образований, на территории которых станет взиматься налог. Муниципалитеты смогут устанавливать различные ставки налога с учетом сезонности и категории средства размещения. При этом закон ограничивает максимальный размер налоговых ставок. Максимальные ставки налога составят (новая ст.418.5 НК РФ):

•          1% от стоимости проживания – в 2025 году;
•          2% от стоимости проживания – в 2026 году;
•          3% от стоимости проживания – в 2027 году;
•          4% от стоимости проживания – в 2028 году;
•          5% от стоимости проживания – начиная с 2029 года.